新的个人所得税法及其实施条例自9月1日起实施

新的个人所得税法及其实施条例自9月1日起实施

　　2011年6月30日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》,同日，国家主席***签署第48号主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。7月19日，***总理签署第600号国务院令，发布了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》。

　　一、此次修改个人所得税法的主要背景和必要性。

    个人所得税法自1980年施行以来，在调节收入分配、组织财政收入等方面发挥了积极作用。近年来，随着社会经济形势发展变化，现行个人所得税制逐渐暴露出一些问题，如采用分类税制模式，税率结构较为复杂，工薪所得税率级次过多，低档税率的级距较短，难以充分体现公平负担的原则等。其中工资、薪金所得项目减除费用标准偏低，工资、薪金所得税率结构不尽合理等问题较为突出。按照中央关于进一步加强税收对收入分配调节作用的要求，切实减轻中低收入者税收负担，适当加大对高收入者的税收调节，缩小收入分配差距，有必要对个人所得税法做相应修改。

    二、此次修改税法将工资、薪金所得减除费用标准确定为3500元/月。

    三、除了调整工资、薪金所得项目的费用减除标准，对个人承包经营、承租经营所得和个体工商户业主、个人独资和合伙企业的个人投资者的必要减除费用作同步调整。

    四、工资、薪金所得税率表由原来的9级简并为7级。

　　1.全月应纳税额不超过1500元的税率为3%；2.全月应纳税额超过1500元至4500元的部分，税率为10%；3.全月应纳税额超过4500元至9000元的部分，税率为20%；4.全月应纳税额超过9000元至35000元的部分，税率为25%；5.全月应纳税额超过35000元至55000元的部分，税率为30%；6.全月应纳税额超过55000元至80000元的部分，税率为35%；7.全月应纳税额超过80000元的部分，税率为45%。

　　五、生产经营所得税率表同步调整。

　　此次修改个人所得税法对个体工商户的生产经营所得和承包承租经营所得税率表的各档级距做了相应调整，如将生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元以内调整为15000元以内，第五级级距由年应纳税所得额50000元以上调整为100000元以上。经过上述调整，减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担,年应纳税所得额6万以下的纳税人平均降幅约40%，最大降幅是57%，有利于支持个体工商户和承包承租经营者的发展。

    六、此次修改《个人所得税法》延长了申报缴纳税款时间。

　　为方便扣缴义务人和纳税人办税，此次修改个人所得税法将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月7日内延长至15日内，与现行的企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时间一致。

    七、9月1日前后的工资、薪金所得如何适用修改前的减除费用标准和税率表。

　 修改后的个人所得税法和实施条例均规定自2011年9月1日起施行。具体到工资、薪金所得项目而言，是指纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后申报入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。纳税人取得的全年一次性奖金按照以上口径计算缴纳个人所得税。

　　八、个体工商户的生产、经营所得如何适用新老税法的规定？

　　答:按照税法规定，个体工商户的生产、经营所得项目的纳税人包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。

    新的个人所得税法自9月1日起开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额，即：9月1日前适用税法修改前的减除费用标准和税率表；9月1日（含）后适用税法修改后的减除费用标准和税率表。

    年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：①按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；②计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数）×8/12；③计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数）×4/12；④全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。

    对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。

　　要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。

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