“营改增”如何动了企业的账本

　　销售税的重复征税问题一直困扰着全球各国，为了解决这一问题，相关税制的改革一直就没有停止脚步。我国本次“营改增”的改革也是让税制更趋合理的一次重要尝试。

　　为什么要“营改增”

　　增值税和营业税并行破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的特点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强。

　　但是由于部分第三产业中的行业被排除在增值税的门槛之外，增值税税基不够宽广，征税范围较狭窄，其“中性”优势大打折扣。

　　将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。比如，销售一瓶饮料，进货成本为5元，销售价格为8元，改征增值税后，只需对增值的3元进行缴税。而倘若在未改革之前，营业税则是以营业额和销售额作为税基计算缴纳，就前面所举饮料而言，就得以售价8元为税基纳税。即应交增值税为销项税额与进项税额的差额。在改革之后，有利于服务业中的厂家降低其税负，增加其竞争优势。

　　现行的两套税收制度并行的方案为税收的征管在实践中带来了不小的麻烦。由于信息技术的发展，商品的服务化加强，商品和服务的界定逐渐模糊，税务部门有时候很难判断是征收营业税还是增值税，税改之后，统一征收增值税也在某种程度上化解了此种尴尬。

　　“营改增”带来了什么

　　在本次营业税改增值税的试运行中，很多之前征收营业税的行业现在改征增值税。比如交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产。更值得一提的是，本次改革中税率的层级变化：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率；租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业或者小规模纳税人适用6%税率；设置11%和6%的两档低税率，有效保证了试点行业不增加税负。

　　在某些行业营业税改征增值税后，增值税的纳税人只需要针对本环节的增值部分纳税，这样一来，就把产品和服务一并纳入了征收增值税的范围，不再对服务征收营业税。这在某种程度上避免了重复征税。

　　根据上海试点情况来看，截至今年5月底，上海共有13.5万户企业纳入营业税改增值税试点范围，小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降。据报道，上海市财政局在总结营业税改征增值税试点进展时透露，一季度上海试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过20亿元。

　　这对于此次税制改革来说无疑是个好消息。

　　“积极影响不仅表现在税负上，更体现在对业务和商业模式的促进上。”改革试点后，税负减少在百万元级的易贸集团董事长张晔说。由于能开具增值税发票，公司所服务的产业链上的客户同样可以进行增值税抵扣，降低了客户购买服务的成本。

　　此外，在营业税改增值税之前，一些大型企业，在日常经营中，对咨询、会计、法务等方面有很多资金投入，建立自己的物流公司或者相关部门，这些人力和经营成本，在实施“营改增”试点后，如果将这部分服务交给专业的服务公司，所产生的成本费用，还可以享受税收抵扣政策。

　　“营改增”后的账务处理

　　自2012年8月起，将营业税改增值税试点工作范围扩大至北京等10个省市，并从2013年起逐步在全国范围内推广。根据《财政部、国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税〔2011〕110号)等相关规定，实施营业税改增值税改革后，相关业务的会计账务处理也应发生相应的变更。

　　试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务时，按照“营改增”有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，因此应在符合收入条件时，做以下会计分录：借：银行存款/应收账款贷：应交税费—— —应交增值税(营改增抵减的销项税额)主营业务收入/其他业务收入试点纳税人中的一般纳税人接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，因此可做如下会计分录：借：应交税费—— —应交增值税(营改增抵减的销项税额)主营业务成本贷：银行存款/应付账款试点纳税人中的一般纳税人若在截止到开始试点当月月初存在增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣，其会计分录应为：借：应交税费—— —增值税留抵税额贷：应交税费—— —应交增值税(进项税额转出)待日后可以抵扣时，再做回转会计分录。

　　若试点企业由于某些合理原因在营业税改增值税改革过程中税负不减反增，政府会相应给予一定的财政补贴。在企业确定其情况符合相关政策的规定，且预计可以收到政府财政补贴时可做如下会计分录：借：其他应收款贷：营业外收入确定收到财政补贴后，会计分录为：借：银行存款贷：其他应收款试点纳税人中的一般纳税人企业若初次购买增值税税控系统专用设备，其支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。当企业购入时，做以下会计分录：借：固定资产应交税费—— —应交增值税(减免税款)贷：银行存款/应付账款递延收益发生折旧时，会计分录为：借：管理费用递延收益贷：累计折旧企业发生技术维护费时，会计分录为：借：管理费用应交税费—— —应交增值税(减免税款)贷：银行存款

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